一、歐美的反傾銷調(diào)查機構(gòu)及會計參與

發(fā)展經(jīng)濟和拓展對外貿(mào)易，都是為了得到或者擴大更多的經(jīng)濟利益。而發(fā)達(dá)國家往往是根據(jù)其本國的國家利益的需要，決定反傾銷的取向，特別是反傾銷的國內(nèi)立法，把反傾銷手段看做是對本國國家利益和經(jīng)濟安全的有效保障。因此，歐美都非常重視反傾銷機構(gòu)的建設(shè)，一般擁有強大的反傾銷調(diào)査機構(gòu)和高素質(zhì)的反傾銷隊伍。

(一)歐盟的反傾銷調(diào)查機構(gòu)及會計參與

在歐盟，反傾銷調(diào)查機構(gòu)主要有歐盟委員會、 部長理事會、咨詢委員會和歐盟初審法院。

1.歐盟委員會。歐盟委員會是歐盟的行政部門，負(fù)責(zé)實施歐盟條約所產(chǎn)生的義務(wù)，執(zhí)行部長理事會的決定，并向理事會提交建議。歐盟委員會在布魯塞爾辦公，分為不同的部門。其負(fù)責(zé)貿(mào)易和反傾銷事務(wù)的是第一關(guān)稅司。其中傾銷調(diào)查和產(chǎn)業(yè)損害調(diào)查又分別由不同的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，每個部門約100人。歐盟委員會在實施貿(mào)易法律方面起著非常重要的作用，是處理反傾銷事務(wù)的主要機構(gòu),是反傾銷法的主要執(zhí)行部門。它有權(quán)開始和結(jié)束調(diào)查，征收臨時和固定反傾銷稅，還有權(quán)接受出口商提出的價格承諾。

2.部長理事會。部長理事會由每個成員國派出的一名代表組成。理事會主要負(fù)責(zé)共同體的立法，以及授權(quán)作出所有重要的決定。在反傾銷事務(wù)中，只有部長理事會才能決定征收固定反傾銷稅，不過部長理事會不介入反傾銷調(diào)查的具體事務(wù)。

3.咨詢委員會。咨詢委員會由成員國的代表組成，歐盟委員會派出一位代表擔(dān)任主席。在咨詢委員會中從事反傾銷調(diào)查工作的有200多人。咨詢委員會對歐盟委員會的決策有很大的影響，因 為它主要對反傾銷的調(diào)查和應(yīng)采取的措施方面向歐盟委員會提供咨詢意見。對于傾銷和傾銷幅度的計算、損害的存在和范圍、傾銷和損害的因果關(guān)系以及擬采取的措施，歐盟委員會應(yīng)當(dāng)征求咨詢委員會的意見。

歐盟反傾銷調(diào)查機構(gòu)配備了會計方面的專家，主要是搜集、核實并確認(rèn)與傾銷、損害及二者的因果關(guān)系有關(guān)的一切會計資料，如審查申訴中的會計舉證和審查調(diào)查問卷中的有關(guān)成本的數(shù)據(jù)。

(二)?美國的反傾銷調(diào)查機構(gòu)及會計參與

美國的反傾銷調(diào)查機構(gòu)主要有兩個:其一是商務(wù)部(Department of Commerce-DOC)；其二是國際貿(mào)易委員會(International Trade Commission-ITC)。商務(wù)部(DOC)是美國政府主管國際貿(mào)易（不含農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易）的行政機構(gòu)，在反傾銷調(diào)查中負(fù)責(zé)公平價值的調(diào)査，具體來說是調(diào)査和裁決被控傾銷的進口產(chǎn)品是否存在傾銷、傾銷幅度如何。各項調(diào)查結(jié)論和裁決以部長名義對外公 布。實際上，這些工作是由商務(wù)部下屬的國際貿(mào)易署負(fù)責(zé)，該署設(shè)有調(diào)査處、核查處和政策處，調(diào)査處的人數(shù)最多，負(fù)責(zé)對反傾銷申訴進行實際審査， 配有會計專家負(fù)責(zé)申訴會計資料的審查；核査處的主要工作是在“傾銷”成立后定期對應(yīng)征收的反傾銷稅稅率的計算;政策處則是由會計師、經(jīng)濟學(xué)家和法學(xué)家等專家組成的一個較小的處，就有關(guān)政策和技術(shù)問題接受其他兩個處的咨詢，并提供相關(guān)的幫助。商務(wù)部國際貿(mào)易署（ITA）負(fù)責(zé)調(diào)査和確定傾銷幅度，首先確定公平價格（Fair Value）。商品若來自市場經(jīng)濟國家或地區(qū)，當(dāng)?shù)厥袌龅匿N售價格為公平價格。商品若來自所謂的非市場經(jīng)濟國家，則要尋找生產(chǎn)水平大致相同的第三國同類商品的國內(nèi)市場價格作為“替代國價 格”（Subrogate country price）。若找不到替代國價格,可釆用推算價格或結(jié)構(gòu)價格。就是先到出口國調(diào)查生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所使用的土地、廠房、設(shè)備、勞動力、原材料、能源等，然后到生產(chǎn)水平大致相同的國家或地區(qū)去計算使用這些土地、廠房、設(shè)備、勞動力、原材料、能源等的費用，加上運費、10%的企業(yè)管理費和8%的合理利潤即構(gòu)成“公平價格”。這些成本的計算或業(yè)務(wù)的辦理，需要有一定程度的會計專門知識的人員才能勝任。

國際貿(mào)易委員會（ITC,以下簡稱貿(mào)委會）是美國政府所屬的一個獨立機構(gòu)，主要職能是實施反壟斷法和公平競爭法，以確保美國國內(nèi)自由貿(mào)易和公平競爭。在反傾銷案調(diào)查中，主要負(fù)責(zé)損害調(diào)査并在此基礎(chǔ)上作出是否構(gòu)成損害的裁定。貿(mào)委會由6個委員組成，其所有裁決都由他們投票決定。但貿(mào)委會下屬有400多位經(jīng)濟學(xué)家、律師、會計師及其他專業(yè)專家協(xié)助其調(diào)查工作。在一個 反傾銷案的調(diào)查中，往往選定3到4人組成的小組負(fù)責(zé)具體的調(diào)查事務(wù)，重點調(diào)查因外國商品短期內(nèi)大量低價進口，導(dǎo)致本國商品無法競爭，生產(chǎn)下降，利潤減少，市場占有比例縮小，甚至導(dǎo)致有關(guān)工廠倒閉等，該種外國商品就可被裁定為對生產(chǎn)相同或相似產(chǎn)品的美國產(chǎn)業(yè)造成實質(zhì)性損害或威脅。辦理這些事務(wù)，離不開會計的參與。

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二、歐美反傾銷中的會計保護機制

會計在反傾銷提起、反傾銷調(diào)查中，占有重要的地位。從國際反傾銷的形勢分析，一個國家在國際貿(mào)易中，能否完全分享自由貿(mào)易所能帶來的益處，并不完全取決于自由貿(mào)易本身，還取決于它能否及時地建立起與之相匹配的反傾銷會計保護機制。歐美國家反傾銷調(diào)查機構(gòu)所實施的會計保護，就其機制而言主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）反傾銷發(fā)起的會計舉證

WTO《反傾銷協(xié)議》第5條規(guī)定，反傾銷調(diào)查開始的情形有兩種:其一，在一般情況下，決定任何一起所宣稱的傾銷存在及其幅度和影響的調(diào)査，應(yīng)在收到國內(nèi)產(chǎn)業(yè)或其代表提岀書面申請而發(fā)起；其二，在特殊情況下，主管機關(guān)（the authorities）只有在得到有關(guān)傾銷與損害及其因果關(guān)系存在的充分證據(jù)，并證明發(fā)起調(diào)查是正當(dāng)?shù)那闆r下，方可主動開始調(diào)查。反傾銷發(fā)起的會計舉證，主要是反傾銷調(diào)查的發(fā)起主體收集被控產(chǎn)品造成傾銷和產(chǎn)業(yè)損害的會計證據(jù)，并估算傾銷幅度和損害程度，分析傾銷與損害間的因果關(guān)系，就反傾銷調(diào)査申請?zhí)峁嬜C據(jù)。在反傾銷調(diào)查申請書中的會計舉證包括：被控傾銷產(chǎn)品的銷售數(shù)量及其價格;估算的被控傾銷產(chǎn)品的傾銷幅度；傾銷產(chǎn)品對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)相似產(chǎn)品銷售變化、利潤變化、庫存變化等。

（二）反傾銷機構(gòu)的會計審查

根據(jù)WT0《反傾銷協(xié)議》，進口國主管機關(guān)在收到申請人反傾銷申請后應(yīng)對其進行審查，其審査的核心內(nèi)容是申請中所列的各項證據(jù)是否準(zhǔn)確和充分，以便確定是否有必要開始調(diào)査。具體的會計審查，一般包括以下內(nèi)容：

1.?申請人的生產(chǎn)量達(dá)到申請人資格份額的數(shù)據(jù)資料及其證明材料；

2.?被視為傾銷產(chǎn)品在原產(chǎn)地國或出口國國內(nèi)市場岀售時的價格資料，以及有關(guān)岀口價格構(gòu)成的會計資料；

3.?所宣稱傾銷進口產(chǎn)品的傾銷幅度的計算資料：

4.?傾銷產(chǎn)品對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)相似產(chǎn)品銷售變化、利潤變化、庫存變化等發(fā)展變化的資料。

（三）反傾銷機構(gòu)的會計調(diào)查

歐美的反傾銷機構(gòu)決定立案后，就要對傾銷及傾銷幅度、損害及損害程度進行調(diào)查。在計算、確認(rèn)傾銷幅度和損害程度時，都要進行會計調(diào)查和核查。反傾銷機構(gòu)會計調(diào)查的方式有多種，其會計調(diào)查的內(nèi)容主要有：

1.?對反傾銷調(diào)查問卷中的會計問題進行驗證，并進行有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)成本、價格構(gòu)成、銷售狀況等方面的調(diào)查；

2.?對應(yīng)訴方進行實地會計核查與質(zhì)詢，就地查閱有關(guān)企業(yè)及出口企業(yè)提供的賬本、生產(chǎn)記錄、購銷合同、發(fā)票，以及運輸、保險等資料，就這些會計資料中的數(shù)據(jù)進行詢問；

3.?對被調(diào)查企業(yè)賬務(wù)處理所依據(jù)的會計準(zhǔn)則及其會計政策進行核查，企業(yè)是否有一套明晰的基礎(chǔ)會計賬簿，該賬簿是否按國際通用會計準(zhǔn)則進行過獨立審計并有通用性；

4.?對計算傾銷幅度、損害程度所依據(jù)的會計資料進行驗證，檢查傾銷與損害之間的因果關(guān)系所例證的有關(guān)會計數(shù)據(jù)。

（四）反傾銷爭議的會計鑒定

反傾銷爭議的會計鑒定，是指反傾銷調(diào)查機構(gòu)就提起申訴方與應(yīng)訴方的會計爭議以及案件中的專門性會計問題，會計專家進行驗證并作出鑒定結(jié)論。在反傾銷調(diào)查中，經(jīng)常遇到有爭議的會計處理方法需要進行會計鑒定，由于爭議雙方對利潤分配、成本支出構(gòu)成方面有不同的認(rèn)識，需要從會計專業(yè)的角度來進行鑒定。如果沒有產(chǎn)品價格的成本構(gòu)成的權(quán)威會計認(rèn)定，就無法進行反傾銷調(diào)查，就無法確保自由貿(mào)易的公平競爭。

? 文章來源：《對外經(jīng)貿(mào)財會》?原創(chuàng)作者：?周友梅? ? 由華美咨詢整理發(fā)布，如對版權(quán)有異議，請聯(lián)系華美刪除。